擬制遺產課稅新解：
稽徵機關如何依法拆分遺產稅額，分別對配偶與全體繼承人課稅？
在遺產稅申報與核課實務中，釐清擬制遺產與實際遺產的稅負歸屬，一直是繼承人與配偶關切的焦點。根據現行規定，稽徵機關應依全案遺產稅額，按「擬制遺產」及「其他遺產」占遺產總額之比例，分別對配偶與全體繼承人（含配偶，下同）開立遺產稅核定通知書與稅單。此制度設計，目的在於稅負合理分攤，反映各類遺產性質與繼承人角色之差異。
何謂「擬制遺產」？
擬制遺產，常見於民眾誤以為免稅或未納入遺產清冊項目，如：
🚩被保險人死亡後，配偶取得的保險給付（若非以遺囑或遺產分配約定交付）
🚩特定贈與未滿兩年者依法併入遺產總額計算
🚩特定信託或財產移轉形式，法律擬制其為遺產性質
雖為「擬制」，但在計算遺產總額及課稅時，具有等同實際遺產的稅務效力。
🌟案例解析：遺產總額6,500萬元，擬制遺產占500萬元，如何課稅？
假設：
- 遺產總額：6,500萬元（含擬制遺產500萬元）
- 全案遺產稅額：275萬元
第一步：計算擬制遺產占比
- 擬制遺產占比 = 500 / 6,500 = 7.69%
- 其他遺產占比 = 6,000 / 6,500 = 92.31%
第二步：拆分應納稅額
- 擬制遺產稅額 = 275萬 ×（500 / 6,500）= 21萬元，由配偶繳納，稅單由配偶個別收取
- 其他遺產稅額 = 275萬 ×（6,000 / 6,500）= 254萬元，由全體繼承人按其法定或約定比例分攤，稅單由所有繼承人共同收取
稅負分攤的實務與意義
透過這種「按比例分拆稅單」制度，稅捐稽徵單位得以：
- 清楚界定課稅對象與稅責歸屬
防止配偶因遺產實際未繼承部分卻負擔不當稅賦。 - 維持配偶權益與法定繼承人公平性
確保保險金等屬配偶特有性質的擬制遺產，由其單獨承擔稅負，不與其他繼承人混同。 - 減少遺產分割後之稅務糾紛與責任不清
各別稅單制度：申報人與繼承人應注意的重點
- 繼承人須確認自身收到的稅單內容是否符合實際繼承比例，尤其是在有擬制遺產時。
- 申報人須妥善區分擬制遺產與其他遺產來源，如保險給付、信託、特定贈與等，避免誤報或稅責混淆。
- 財務規劃師應提早介入進行財產歸屬安排與稅務估算，協助家族順利完成繼承流程，兼顧節稅與和諧。
這套制度雖然看似繁瑣，但實為釐清稅責、保障各方權益的重要機制。建議民眾在處理遺產規劃與稅務申報時，務必諮詢財務規劃師或稅務會計師，才能做到合法、合理又安心。
延伸閱讀建議：
- 《遺產及贈與稅法》第16條
- 擬制遺產的定義與實務操作手冊
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